Ликеро-водочный завод из закупаемого у спиртзавода спирта этилового осуществляет производство алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта как до 9%, так и свыше 9% и реализует ее на территории Российской Федерации. Учитывая, что с 01.01.2008 ставки акциза на алкогольную продукцию установлены в зависимости от содержания в ней объемной доли этилового спирта, каким образом этот налогоплательщик в целях расчета подлежащей уплате в бюджет суммы акциза должен производить налоговые вычеты акциза по спирту, использованному для производства каждого из этих видов алкогольной продукции?

Ответ: Допустим, что ликеро-водочный завод в налоговом периоде 2008 г. из 10 000 литров закупленного у производителя спирта этилового ректификованного из пищевого сырья (с объемным содержанием безводного спирта 88%) произвел и реализовал на территории Российской Федерации 10 718 литров водки крепостью 45% и 46 787 литров винного напитка крепостью 8,5%.

В соответствии с пп. 5 п. 22 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденного Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н (далее - Порядок), налоговая база по операциям с подакцизными товарами, на которые ставка акциза в соответствии со ст. 193 Налогового кодекса РФ установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта (т. е. по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной) и алкогольной продукции), указывается (в графе 5 разд. 2 названной декларации) в литрах в пересчете на безводный этиловый спирт.

При этом пересчет налоговой базы на безводный спирт в отношении оборота алкогольной продукции на внутреннем рынке осуществляется в Приложении N 1 к указанной форме декларации.

Согласно разд. VI вышеназванного Порядка в Приложении N 1 по строкам, имеющим код 050, отражаются:

в графе 2 - процентное содержание спирта в подакцизной алкогольной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой она изготавливается (т. е. в данном случае по водке - 45% и по винным напиткам - 8,5%);

в графе 5 - объем (количество) подакцизной продукции по операции, признаваемой объектом налогообложения. При этом по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, это количество указывается в литрах физического объема (с точностью до третьего знака после запятой), т. е. в данном случае по водке - 10 718 литров и по винным напиткам - 46 787 литров;

в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах, с точностью до третьего знака после запятой). При этом значение показателя указанной графы (по каждой строке 050) равно произведению значений граф 2 и 5 по соответствующим строкам. Таким образом, налоговая база по каждому из перечисленных видов алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт определяется как произведение количества каждого ее вида (в литрах) на процентное содержание в нем этилового спирта, в том числе:

по водке - 4823,1 л (10 718 л x 45% : 100%);

по винным напиткам - 3976,895 л (46 787 л x 8,5% : 100%).

Рассчитанная указанным образом налоговая база (соответственно 4823,1 л и 3976,895 л) переносится в графу 6 строки 060 заполняемого Приложения, а показатель этой графы переносится в графу 5 по строкам, имеющим код 010 разд. 2 налоговой декларации.

В соответствии с положениями ст. 193 НК РФ с 01.01.2008 ставки акцизов на указанную алкогольную продукцию, а также на использованный для ее производства спирт установлены в следующем размере:

на водку - 173 руб. 50 коп. за 1 литр содержащегося в ней безводного этилового спирта;

на винные напитки (с объемной долей этилового спирта до 9% включительно) - 110 руб. 00 коп. за 1 литр содержащегося в них безводного этилового спирта;

на спирт этиловый - 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта.

Соответственно, сумма акциза на алкогольную продукцию, произведенную заводом из закупленного спирта, составит (исходя из налоговой базы, пересчитанной на безводный спирт):

по водке - 836 807,85 руб. (4823,1 л x 173,5 руб/л);

по винным напиткам - 437 458,45 руб. (3976,9 л x 110 руб/л). Указанные данные отражаются по строкам, имеющим код 010, в графе 7 разд. 2 налоговой декларации.

Содержание в спирте этиловом, использованном в качестве сырья для производства вышеперечисленной алкогольной продукции, безводного спирта составляет 88% объема. Соответственно, количество безводного спирта в закупленном спирте составило 8800 л (10 000 л x 88% : 100%), а сумма акциза, уплаченная спиртзаводу в цене его приобретения, - 221 320 руб. (8800 л x 25 руб. 15 коп.).

При этом сумма акциза, уплаченная по спирту, по каждому виду произведенной из него алкогольной продукции распределяется в соответствии с фактическим содержанием в этой продукции использованного для ее производства спирта, т. е.:

в водке - 121 300,97 руб. (4823,1 л x 25,15 руб/л);

в винных напитках - 100 018,91 руб. (3976,895 л x 25,15 руб/л).

Указанные суммы по каждому виду произведенной алкогольной продукции указываются в графе 7 по строкам 060 разд. 2 налоговой декларации.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая к уплате в бюджет, составит:

по водке - 715 506,88 руб. (836 807,85 руб. - 121 300,97 руб.);

по винным напиткам - 337 439,54 руб. (437 458,45 руб. - 100 018,91 руб.).

Итого: 1 052 946,42 руб.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.04.2008