Спиртзавод в марте 2008 г. произвел 45 000 литров этилового спирта крепостью 88% и реализовал его в апреле. В процессе осуществления отгрузки этого спирта покупателям при сливе из резервуаров в автомобильные цистерны в результате розлива образовались потери в размере 10 литров спирта. Может ли указанный производитель уменьшить сумму акциза, начисленную при реализации в апреле произведенного им спирта, на сумму акциза, приходящуюся на спирт, разлитый в процессе поставки его потребителям?

Ответ: В соответствии с положениями п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ вычетам из начисленной суммы акциза подлежит акциз, начисленный по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов), безвозвратно утерянным в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки. При этом сумма акциза вычитается лишь в той части товаров, потери которых соответствуют нормам технологических потерь и (или) естественной убыли, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При практическом применении данной нормы необходимо иметь в виду следующее.

Согласно положениям пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О Порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

Указанным Постановлением предусмотрено, что разработка и утверждение норм естественной убыли должны быть осуществлены уполномоченными федеральными органами исполнительной власти по отраслям, отнесенным к сфере их ведения, до 1 января 2003 г.

При этом ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщикам разрешено до утверждения норм естественной убыли в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, использовать нормы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Так, в настоящее время действуют нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 14.06.2007 N 323 "Об утверждении норм естественной убыли".

Согласно таблице 3 Приложения 1 к названному Приказу при сливе спирта самотеком в процессе его перемещения из резервуаров в автомобильные цистерны предусмотрены нормы естественной убыли, установленные в процентах к количеству поставляемого безводного спирта.

При этом в соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденными во исполнение вышеназванного Постановления от 12.11.2002 N 814 Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, нормы естественной убыли этилового спирта при его поставке установлены в указанной таблице для двух периодов года: осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября).

Так, норма естественной убыли поставляемого этилового спирта при его перемещении самотеком из резервуаров в автомобильные цистерны установлена для периода с октября по март в размере 0,025%, а для периода с апреля по сентябрь - в размере 0,04%.

Объем потерь спирта в пределах норм естественной убыли рассчитывается путем умножения количества поставляемого спирта на установленную для данной операции норму естественной убыли, т. е.:

Пеу = Кср x Неу : 100,

где Пеу - величина потерь вследствие естественной убыли;

Кср - количество реализуемого спирта;

Неу - норма естественной убыли (в % к количеству безводного спирта).

В рассматриваемом случае спиртзавод произвел в марте 45 000 литров этилового спирта крепостью 88%. Соответственно, количество безводного спирта в произведенном объеме составляет 39 600 литров (45 000 x 88% : 100%), а сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по операции его реализации, - 995 940 руб. (39 600 л x 25 руб. 15 коп.), учитывая ставки по акцизам, установленные п. 1 ст. 193 НК РФ.

Учитывая, что реализация спирта осуществлена заводом в апреле, допустимый размер безвозвратных потерь поставляемого спирта, соответствующий норме естественной убыли при его перемещении самотеком из резервуаров в автомобильные цистерны, составит 15,84 литра (39 600 л x 0,04% : 100%), а сумма акциза, приходящаяся на этот объем потерь спирта, выразится в размере 398,4 руб. (15,84 л x 25 руб. 15 коп.).

Таким образом, поскольку согласно положениям п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежит лишь сумма акциза, начисленная на товары, потери которых соответствуют нормам естественной убыли, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по операции реализации в апреле спиртзаводом произведенного им спирта, составит 995 541,6 руб. (995 940 руб. - 398,4 руб.).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.04.2008