Спиртзавод, расположенный в Ставропольском крае, произвел в марте 2008 г. 45 000 литров этилового спирта крепостью 88% и передал его на хранение в спиртохранилище. В результате проведенной инвентаризации в хранилище обнаружена недостача 15 литров спирта, образовавшаяся в результате потерь при его сливе самотеком из мерников в цистерны. Подлежит ли указанный объем потерь этилового спирта обложению акцизом?

Ответ: Пунктом 4 ст. 195 Налогового кодекса РФ установлено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Таким образом, рассматриваемая норма Налогового кодекса недостачу подакцизных товаров сверх утвержденных норм естественной убыли (т. е. фактическое отсутствие подакцизных товаров, предопределяющее невозможность передачи кому-либо права собственности на них) определяет как их реализацию и, соответственно, как объект обложения акцизом. При этом момент возникновения этого объекта у налогоплательщика определен как день обнаружения указанной недостачи.

Согласно положениям п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством об этом налоге обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Следовательно, с момента обнаружения у производителя подакцизных товаров их недостачи (сверх утвержденных норм естественной убыли) на него возлагается обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить акциз по этим товарам, как по реализованным в общеустановленном порядке.

Статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщикам разрешено до утверждения норм естественной убыли в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, использовать нормы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Так, в настоящее время действуют нормы естественной убыли при хранении этилового спирта, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463 "Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении".

Согласно Приложению к вышеназванному Приказу при сливе этилового спирта самотеком в процессе его перемещения из мерников в цистерны предусмотрены нормы естественной убыли, установленные в процентах к количеству перемещенного безводного спирта.

При этом в соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденными Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, нормы естественной убыли этилового спирта при его хранении дифференцированы в указанном Приложении по двум периодам года: осенне-зимнему (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнему (с 1 апреля по 30 сентября), а также в зависимости от места нахождения хранения спирта (для южной зоны и остальной территории Российской Федерации).

Так, для спиртзавода, находящегося в Ставропольском крае, нормы убыли этилового спирта при его хранении по операции слива этого спирта самотеком из мерника в цистерну установлены для периода с октября по март в размере 0,015%, а для периода с апреля по сентябрь - в размере 0,025%.

В рассматриваемом случае количество безводного спирта в произведенном (и затем слитом в цистерны) объеме составляет 39 600 литров (45 000 л x 88% : 100%). Объем безводного спирта в 15 литрах его потерь составляет 13,2 литра (15 л x 88% : 100%). Если недостача спирта обнаружена в марте, то допустимый размер безвозвратных потерь спирта, соответствующий нормам естественной убыли при совершении в процессе хранения этого спирта технологической операции по его сливу самотеком, составит 5,94 литра (39 600 л x 0,015% : 100%). Таким образом, в марте спиртзавод должен исчислить акциз на 7,26 литра (13,2 л - 5,94 л), потерянных при хранении спирта, т. е. подлежащая уплате по данной недостаче сумма акциза составит 182,6 руб. (7,26 л x 25 руб. 15 коп.), учитывая акцизные ставки, установленные п. 1 ст. 193 НК РФ.

В случае если недостача спирта обнаружена в апреле, допустимый размер безвозвратных потерь увеличится до 9,9 литра (39 600 л x 0,025% : 100%). Соответственно, из 15 литров потерянного в процессе хранения спирта обложению акцизом подлежат только 3,3 литра (13,2 л - 9,9 л), а сумма акциза по этой недостаче составит 83 руб. (3,3 л x 25 руб. 15 коп.).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.04.2008