Организация до 01.01.2008 использовала ПБУ 18/02. Среднесписочная численность работающих в 2007 г. составила 22 человека. Учредители - 100% физические лица. Выручка за 2007 г. (без учета НДС) составила 54 275 тыс. руб. 1. Является ли организация субъектом малого предпринимательства? Нужен ли документ, удостоверяющий такой статус? 2. Может ли организация с января 2008 г. не применять ПБУ 18/02, изменив учетную политику? 3. Как закрыть проводки по счету 09 (отложенные налоговые активы), образовавшиеся за весь период деятельности в 2007 г.?

Ответ: С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" (далее - Закон N 209-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

На данный момент Правительством РФ указанные предельные значения не установлены, что не дает возможности применить условия выручки или балансовой стоимости на практике. В остальном же с учетом указанных в тексте вопроса показателей организация соответствует критериям малого предприятия.

Таким образом, до момента утверждения Правительством РФ предельных значений выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства данный подпункт применению не подлежит.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Следовательно, на данный момент времени организация является субъектом малого предпринимательства и вправе не применять ПБУ 18/02. При этом, если организации предоставлено право самой определять способ ведения бухгалтерского учета, то сделанный выбор нужно в обязательном порядке прописать в учетной политике организации.

Напомним, что согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

1) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3) существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Тот факт, что организация стала отвечать критериям субъекта малого предпринимательства, в данном случае можно расценивать как существенное изменение условий деятельности в связи с изменением законодательства.

При этом изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом (п. 18 ПБУ 1/98).

Что касается вопроса документального подтверждения статуса малого предприятия, то новый Закон N 209-ФЗ не содержит каких-либо требований о специальной регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства.

Однако указанным Законом предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, ведут реестры субъектов малого и среднего предпринимательства - получателей такой поддержки. В качестве такой поддержки рассматривается ряд мер, в том числе специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий, упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, и т. д.

Следовательно, поскольку Закон N 209-ФЗ регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства не требует, условия соответствия категориям малого предпринимательства будут проверяться каждый раз при обращении за получением или использованием конкретных мер поддержки.

В отношении бухгалтерского учета отметим, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов.

План счетов и Инструкция по его применению не содержат информации о списании отложенного налогового актива в случае, если организация решит не применять ПБУ 18/02. Предусмотрено лишь положение, что отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Согласно п. 17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

По аналогии можно предположить, что поскольку после принятия решения о реализации права на неприменение ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы, образовавшиеся за весь период деятельности в 2007 г., не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, то они подлежат списанию на счет учета прибылей и убытков проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - списаны с учета отложенные налоговые активы.

В заключение отметим, что если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

11.04.2008