Вправе ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД психолог, занимающийся частной практикой? В Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) в разделе "Бытовые услуги" есть код 019740 0 "Посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов"

1. Что имеется в виду под термином "посреднические услуги" в данном разделе? Если психолог зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, является ли эта деятельность посреднической и подпадает ли под уплату ЕНВД? Вправе ли в этом случае предприниматель применять УСН?

2. Необходимо ли оформлять разрешение или лицензию на такого рода деятельность?

Ответ: 1. Посреднические услуги, указанные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОК 002-93) в разделе "Бытовые услуги" под кодом 019740, можно определить как вид деятельности лиц, выступающих в качестве организаторов соответствующих консультаций, в интересах лица, непосредственно осуществляющего консультационную деятельность.

Деятельность психолога, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя и занимающегося частной практикой, не является посреднической и не подпадает под уплату ЕНВД. В данном случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на применение УСН психологами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя и занимающимися частной практикой.

2. Деятельность психолога, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя и занимающегося частной практикой, не является медицинской и не подлежит лицензированию.

Обоснование: Согласно ОК 002-93 посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов соответствуют коду 019740 и относятся к "Прочим услугам непроизводственного характера" группы 01 "Бытовые услуги".

Сейчас распространено словосочетание "посреднические услуги", однако прямого ответа на вопрос о том, что следует понимать под данными услугами, законодательство не содержит.

В частности, Гражданский кодекс РФ содержит положения о договорах поручения, комиссии и агентирования, которые подразумевают деятельность, связанную с осуществлением одной из сторон договора действий в интересах своего контрагента. В связи с чем указанные договоры относят к посредническим.

Согласно п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

На основании п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже в случае если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В силу п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, в наиболее общем виде посреднические услуги можно определить как услуги (действия, деятельность), осуществляемые в интересах другого лица, как правило, по поручению этого лица и за его счет.

Применительно к посредническим услугам, указанным в ОК 002-93 под кодом 019740, можно определить, что они представляют собой вид деятельности лиц, выступающих в качестве организаторов соответствующих консультаций, в интересах лица, непосредственно осуществляющего консультационную деятельность.

Психолог, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и занимающийся частной практикой, осуществляет самостоятельную консультационную деятельность. Следовательно, такая деятельность не является посреднической.

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу предоставлено право определения видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, в частности оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОК 002-93.

Согласно абз. 7 ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОК 002-93, кроме услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Таким образом, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению, к которым относятся услуги, перечисленные в разделе "Бытовые услуги" ОК 002-93.

В ОК 002-93 среди бытовых услуг указаны посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов, соответствующие коду 019740.

К категории посреднических услуг по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов самостоятельная консультационная деятельность психолога, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, не относится.

Кроме того, консультационная деятельность психолога, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, не поименована в ОК 002-93.

Таким образом, психолог, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и занимающийся частной практикой, не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ не содержит запрета на применение УСН психологами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя и занимающимися частной практикой. Следовательно, в данном случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН, равно как и общую систему налогообложения.

Перечень видов деятельности, для осуществления которых требуются лицензии, содержится в ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ).

Такой вид деятельности, как деятельность психолога, занимающегося частной практикой, по оказанию консультационных услуг, в ст. 12 Закона N 99-ФЗ не указывается.

Согласно п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ в перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, включена медицинская деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково").

В Приложении к Положению о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково"), утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291, содержится Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (далее - Перечень).

В данном Перечне содержится только деятельность психиатра. Деятельность психолога, занимающегося частной практикой, по оказанию консультационных услуг в нем не указана. Следовательно, данная деятельность не является медицинской и не подлежит лицензированию.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2013