Физлицо приобрело 40 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, произвело расходы по межеванию земли и внесло выделенный земельный участок по его рыночной стоимости в уставный капитал ООО. Облагается ли НДФЛ разница между средствами, потраченными на приобретение, выделение участка, и его рыночной стоимостью, а также само внесение участка в уставный капитал? Как исчисляется НДФЛ при продаже доли в уставном капитале?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/118

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации доли в уставном капитале организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Таким образом, доход, полученных налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на стоимость имущества (земельного участка), внесенного в качестве вклада в уставный капитал, включая расходы на межевание указанного земельного участка.

Разница между средствами, потраченными на приобретение и выделение земельных долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, и его рыночной стоимостью, а также само внесение имущества в уставный капитал организации исходя из его рыночной стоимости не приводят к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем при совершении операций купли-продажи имущества по цене ниже его рыночной стоимости следует учитывать положения ст. 40 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

16.04.2008