Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) было реорганизовано в форме присоединения к нему другого юридического лица. Реорганизация была завершена в июле 2007 г. Бухгалтер общества после завершения реорганизации при проверке налоговой и бухгалтерской отчетности присоединенного юридического лица обнаружил ошибку, в результате которой налоговая база по налогу на прибыль за 2006 г. была занижена. Обязано ли общество в данном случае подать уточненную налоговую декларацию, а также уплатить соответствующую сумму налога и пени? От имени какого юридического лица и в какой налоговый орган следует представить уточненную налоговую декларацию?

Ответ: Пунктом 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт в соответствии с п. 1 ст. 59 ГК РФ должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов согласно п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ признается присоединившее его юридическое лицо.

На правопреемника в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ возлагается исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Правопреемник должен также уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

При этом на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

При исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов, определенных ст. 50 НК РФ, правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Следовательно, если организация, являющаяся правопреемником при реорганизации в форме присоединения, обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, а также ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате, допущенные присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, то организация-правопреемник обязана внести в налоговую и бухгалтерскую отчетности соответствующие изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Реорганизация юридического лица в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Следовательно, если реорганизация в форме присоединения завершена, то уточненная налоговая декларация в связи с обнаружением ошибок, допущенных присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, подается от имени юридического лица, к которому было осуществлено присоединение, т. е. от имени правопреемника.

Таким образом, в рассматриваемом случае общество, являющееся правопреемником при реорганизации в форме присоединения, обнаружившее ошибку, которая привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, допущенную присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, обязано уплатить недостающую сумму налога на прибыль и соответствующие ей пени, а также представить от своего имени уточненную налоговую декларацию согласно п. 5 ст. 81 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.04.2008