В 2007 г. супруги приобрели квартиру. Свидетельство о праве собственности оформлено на жену, документы об оплате квартиры тоже. Поскольку жена не работает и не может воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ, вычетом желает воспользоваться супруг. В налоговой инспекции указывают, что раз документы оформлены на имя жены, только жена может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Данный вопрос уже длительное время является предметом споров налогоплательщиков с налоговыми органами. И все чаще налогоплательщикам удается доказать свое право на имущественный вычет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы плательщик НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

В данном случае квартира приобреталась супругами, состоящими в зарегистрированном браке.

Согласно семейному и гражданскому законодательству имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 33 Семейного кодекса РФ, ст. 256 Гражданского кодекса РФ).

Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 СК РФ).

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Таким образом, независимо от того, на чье имя оформлено свидетельство о праве собственности на квартиру, кто вносил денежные средства за квартиру и на чье имя оформлялись платежные документы, данная квартира является совместной собственностью обоих супругов. И, соответственно, каждый собственник вправе использовать имущественный вычет.

НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220) определяет, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами пропорционально их доле (долям) собственности либо по их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Поскольку в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность порядок распределения налогового вычета между собственниками не установлен, собственники вправе распределить его по своему усмотрению.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России. В Письме от 06.08.2007 N 03-04-05-01/260 указано, что имущественный налоговый вычет может быть распределен целиком в пользу одного из супругов. И этому супругу может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. вне зависимости от того, на чье из супругов имя оформлены платежные документы на оплату квартиры.

При этом Минфин России отмечает: отказ от пользования имущественным налоговым вычетом НК РФ не предусмотрен. Поэтому совладельцы должны распределить имущественный налоговый вычет. Вычет может распределяться между ними в пропорции 100% и 0% (Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337).

Обращаем внимание на то, что у налоговых органов по этому вопросу иная позиция. По мнению ФНС России, оформление свидетельства о праве собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет совместно нажитых средств, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов. Заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг сможет лишь при разделе имущества после расторжения брака (Письма ФНС России от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132 и от 25.09.2006 N 04-2-02/579@).

Наконец, по данному вопросу определили свою позицию и судебные органы. Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 27.11.2007 N 8184/07 пришел к выводу, что право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением.

Обращаем внимание на то, что в случае возникновения спора с налоговой инспекцией по поводу предоставления имущественного налогового вычета, в ситуации, когда собственник квартиры не является индивидуальным предпринимателем, заявление подается в суд общей юрисдикции. Высшим судебным органом по гражданским делам, подсудным судам общей юрисдикции, является Верховный Суд РФ, а не Высший Арбитражный Суд РФ.

Однако можно предположить, что и суд общей юрисдикции примет во внимание правовую позицию Президиума ВАС РФ.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.04.2008