Организация (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения. Средняя численность работников организации в июне 2007 г. была 85 человек, в июле - 102 человека, в августе - 115 человек, в сентябре - 110 человек. Обязаны ли мы по итогам III квартала 2007 г. перейти на общую систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Из анализа п. 4 ст. 346.13 НК РФ следует, что переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором произошло несоответствие требованиям п. п. 3, 4 ст. 346.12 НК РФ.

Здесь важно отметить, что средняя численность работников определяется не по итогам квартала, а по итогам налогового (отчетного периода).

В соответствии с п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами при применении упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев календарного года.

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 N 69.

В соответствии п. 87 Порядка среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три (п. 90.5 Порядка). А среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т. е. соответственно на 2, 3, 4 и т. д.

Таким образом, в данном случае среднесписочная численность работников определяется не по итогам третьего квартала, а по итогам отчетного периода - 9 месяцев. С учетом того, что средняя численность работников с начала года до июля месяца не превышала 100 человек, скорее всего, средняя численность работников по итогам 9 месяцев также не будет превышать 100 человек.

И в такой ситуации организация не только не должна, но и не вправе перейти на общую систему налогообложения с начала IV квартала 2007 г.

Аналогичные выводы делают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2007 N А57-13696/2006-28).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.04.2008