Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет в 2008 г. производство продукции скотоводства наряду с другими видами предпринимательской деятельности. По итогам за I квартал 2008 г. выручка от реализации этой продукции составила 72% в общем ее объеме. Предполагается, что по итогам за I полугодие 2008 г. ее доля не превысит 65%. Вправе ли указанная организация применять пониженную налоговую ставку по ЕСН, установленную для налогоплательщиков, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями?

Ответ: Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ (в ред. названного Закона) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, при исчислении ЕСН налоговая ставка в размере 20% применяется в отношении налоговой базы в размере до 280 000 руб., исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства". В указанном Перечне продукция скотоводства поименована.

В Письме Минфина России от 30.11.2007 N 03-04-07-02/59 дано разъяснение, что показатель доли не менее чем 70% от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации ими товаров (работ, услуг) определяется по данным текущего календарного года.

Таким образом, налогоплательщик вправе применять в 2008 г. пониженную налоговую ставку по ЕСН в размере 20%, в случае если он признается сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях гл. 26.1 НК РФ. При этом выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе за соответствующие периоды текущего календарного года должна составлять не менее чем 70%. В противном случае применяется налоговая ставка по ЕСН в размере 26% на основании абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ.

Следовательно, организация, осуществляющая производство продукции скотоводства наряду с другими видами предпринимательской деятельности, вправе применять пониженную ставку ЕСН в I квартале 2008 г., поскольку выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе составила более 70%.

В случае если по итогам за I полугодие 2008 г. доля сельскохозяйственной продукции снизится до 65%, указанная организация должна применять налоговые ставки по ЕСН, установленные абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008