Организация собирается перейти с 1 января 2008 г. с общего режима налогообложения на УСН. Вправе ли налоговый орган направить организации уведомление о невозможности применения указанного специального налогового режима, в случае если на дату подачи заявления средняя численность ее работников составляет более 100 человек?

Ответ: Ограничения по применению упрощенной системы, порядок и условия начала и прекращения применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения установлены ст. ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Абзацем 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены дополнения в указанный абзац, согласно которым организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают не только о размере доходов за девять месяцев текущего года, но и о средней численности работников за тот же период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Таким образом, организация, применяющая общий режим налогообложения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. на основании заявления, поданного в установленном абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ порядке, при соблюдении следующих условий:

- доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, по итогам девяти месяцев 2007 г. с учетом индексации не должны превышать 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241) (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272);

- организация не должна относиться к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

А это означает, что указанные в заявлении о переходе на УСН сведения о средней численности работников на дату его подачи не являются препятствием к применению указанного специального налогового режима, в случае если численность работников организации на дату перехода на УСН не будет превышать 100 человек. Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.07.2005 N А12-36913/04-С51.

Следовательно, организация, соответствующая требованиям, установленным абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, имеет право перейти на УСН, если на дату перехода на УСН (т. е. на 1 января 2008 г.) численность ее работников по данным статистики не превысит 100 человек.

В связи с изложенным решение налогового органа о невозможности применения организацией УСН, основанием для которого являются указанные в заявлении сведения о средней численности работников, является неправомерным.

В случае если организацией в момент перехода на УСН были соблюдены все условия, предусмотренные ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, но в период применения этого специального налогового режима она нарушит хотя бы одно из них, например, средняя численность работников организации за отчетный (налоговый) период превысит 100 человек, то начиная с того квартала, в котором было нарушено это условие, она должна перейти на общий режим налогообложения.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008