Организация-учредитель безвозмездно осуществила ремонтные работы офисного помещения дочерней фирмы. Уставный капитал последней более чем на 50% состоит из вклада организации-учредителя. Возникает ли у дочерней фирмы доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль в качестве безвозмездно полученного имущества?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 данного подпункта).

В силу п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Из норм п. п. 2 и 4 ст. 38 НК РФ следует, что для целей НК РФ произведенные работы имуществом не признаются. Учитывая, что нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в отношении доходов в виде имущества, они на безвозмездно переданные работы не распространяются.

Следовательно, при безвозмездной передаче ремонтных работ у дочерней фирмы возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Указанные доходы оцениваются исходя из рыночной цены с учетом положений ст. 40 НК РФ и признаются в составе доходов на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 8 ст. 250 и пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008