Организация передала 5 февраля 2008 г. компьютеры на сумму 300 000 руб. своему контрагенту в соответствии с договором займа под 12% годовых. Срок возврата займа - 20 марта 2008 г. В каком порядке подлежат обложению НДС указанные операции?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 данной статьи).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Учитывая, что передача права собственности на товары на возмездной основе от заимодавца к заемщику в соответствии с договором займа признается его реализацией, указанные операции являются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такие операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости компьютеров, исчисленной в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ). Момент определения налоговой базы по НДС возникает на день передачи указанного товара в соответствии с договором займа (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом нормы пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяются, поскольку освобождение от обложения НДС предусматривается только в отношении операций по предоставлению займов в денежной форме.

Следовательно, при передаче 5 февраля 2008 г. заемщику компьютеров на сумму 300 000 руб. заимодавец должен начислить НДС в сумме 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%). Общая стоимость переданных компьютеров (включая НДС) составляет 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.).

По договору займа заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере 12% годовых. Сумма процентов за пользование заемными средствами за период с 5 февраля по 20 марта 2008 г. составляет 5222,95 руб. (354 000 руб. x 12% / 366 дн. x 45 дн.).

Поскольку нормы пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ на проценты по неденежному займу не распространяются, их величина подлежит обложению НДС в полном объеме на основании п. 2 ст. 153 НК РФ. Суммы НДС с величины процентов исчисляются по налоговой ставке 18/118 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены заимодавцем в соответствии с договором займа (п. 4 ст. 164 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), и составляют 796,72 руб. (5222,95 руб. x 18/118).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008