Организация произвела переоценку оборудования в марте 2008 г. Оказывают ли влияние результаты проведенной переоценки на налоговую базу по налогу на имущество за 2007 г.?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (абз. 4 данного пункта).

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", вступившим в силу с 1 января 2008 г., п. 4 ст. 376 НК РФ был изложен в новой редакции.

В силу абз. 2 данного пункта среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

До 1 января 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определялась как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Это следовало из норм п. 4 ст. 376 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Таким образом, оборудование, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, является объектом обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговой базой по налогу на имущество признается его среднегодовая стоимость, определяемая по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 216-ФЗ в п. 4 ст. 376 НК РФ, с 1 января 2008 г. для расчета среднегодовой стоимости оборудования применяется его остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года, а не на 1 января следующего года, как это было ранее.

Учитывая, что нормы п. 4 ст. 376 НК РФ (в ред. названного Закона) на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., не распространяются, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество за 2007 г. применяется ранее установленный порядок. А именно: для расчета среднегодовой стоимости оборудования за 2007 г. применяется его остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2008 г.

Поскольку результаты переоценки оборудования, проведенной в марте 2008 г., отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г., указанные результаты будут влиять на налоговую базу по налогу на имущество за 2007 г. А это означает, что в случае если результаты переоценки не были учтены при составлении налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 г., организации следует подать уточненную налоговую декларацию за указанный период.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008