Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", использует отходы материалов, образовавшихся в процессе производства товаров, для вспомогательного производства. В каком порядке указанные отходы учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В силу ч. 1 п. 6 данной статьи сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Согласно пп. 1 ч. 3 п. 6 ст. 254 НК РФ возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции).

Таким образом, отходы материалов, образовавшиеся в процессе производства товаров и используемые для вспомогательного производства, признаются возвратными отходами (ч. 1 п. 6 ст. 254 НК РФ).

Организация, применяющая УСН, учитывает указанные отходы при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, в порядке, установленном п. 6 ст. 254 НК РФ. Это подтверждается нормами пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

При этом сумма материальных расходов, учитываемых в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уменьшается на сумму возвратных отходов, стоимость которых оценивается по пониженной цене исходного материала или по цене его возможного использования (ч. 1 и пп. 1 ч. 3 п. 6 ст. 254 НК РФ). Указанное уменьшение производится на дату списания возвратных отходов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008