Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела в 2008 г. оборудование стоимостью 23 000 руб. и сроком полезного использования 4 года, предназначенное для перепродажи. Учитываются ли при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы, связанные с модернизацией указанного оборудования, осуществленные до его перепродажи?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно п. 4 данной статьи в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, оборудование с первоначальной стоимостью 23 000 руб. и сроком полезного использования 4 года, приобретенное для последующей перепродажи, признается товаром, а не объектом основных средств, поскольку оно для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией не предназначено (п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанное оборудование амортизируемым имуществом также не является (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Следовательно, нормы п. 2 ст. 257 и пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на оборудование, приобретенное для перепродажи, не распространяются. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такое имущество учитывается на счете 41 "Товары".

Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Из норм пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются после их оплаты по мере реализации указанных товаров, а расходы, непосредственно связанные с их реализацией (в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке), - после их фактической оплаты.

При этом такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таковы требования п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Поскольку расходы, связанные с модернизацией товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в закрытом перечне расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить доходы, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименованы, такие расходы при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008