Французская компания, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, предоставила российской организации заем. Подлежат ли обложению налогом на прибыль доходы указанной иностранной компании в виде процентов за пользование заемными денежными средствами, полученные от российской организации в соответствии с договором займа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, регламентируются ст. ст. 309 и 310 Налогового кодекса РФ.

Из норм пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ следует, что процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, полученный иностранной организацией, не связанный с предпринимательской деятельностью последней в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ. Такой доход подлежит обложению налогом у источника его выплаты.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, в отношении всех доходов, за исключением указанных в пп. 2 данного пункта и п. п. 3 и 4 данной статьи с учетом положений ст. 310 НК РФ, устанавливаются в размере 20 процентов.

Пунктом 1 ст. 310 НК РФ установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Согласно п. 1 ст. 11 Конвенции от 26.11.1996 между Правительством РФ и Правительством Французской республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество проценты, возникающие в одном Договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент является их фактическим получателем.

При этом термин "проценты" при использовании в данной статье означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника (п. 2 данной статьи).

Таким образом, доходы французской компании (заимодавца), не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, в виде процентов за пользование заемными денежными средствами, полученные от российской организации (заемщика) в соответствии с договором займа, подлежат обложению налогом на доходы во Франции, поскольку фактическим получателем таких доходов является французская компания. Такой вывод подтверждается положениями п. 1 ст. 11 вышеназванной Конвенции.

Следовательно, российской организации, являющейся источником выплат таких доходов, исполнять обязанности налогового агента по исчислению и удержанию сумм налога с дохода этой иностранной компании не требуется. Освобождение от удержания налога у источника выплаты производится при условии предъявления налоговому агенту документа, подтверждающего постоянное местонахождение указанной иностранной компании во Франции, заверенного компетентным органом этого государства. Это следует из норм п. 1 ст. 312 НК РФ. Возврат ранее удержанного налога осуществляется при условии представления документов, поименованных в п. 2 ст. 312 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008