Организация, осуществляющая розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Возникает ли у организации объект налогообложения по НДС при передаче своим работникам покупных товаров в качестве подарков к празднику на безвозмездной основе?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно абз. 3 п. 4 данной статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В силу абз. 12 ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Из норм п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признаются их реализацией.

Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, подлежащую обложению ЕНВД, плательщиком НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, осуществляемых в рамках данной предпринимательской деятельности, не является (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Учитывая, что предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, безвозмездная передача подарков работникам организации предпринимательской деятельностью не признается. Такой вывод следует из положений абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ. Поскольку указанные операции осуществляются вне рамок деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, на них нормы абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ не распространяются.

Следовательно, операции по передаче своим работникам покупных товаров в качестве подарков к празднику на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10% или 18% исходя из стоимости этих товаров, определяемой в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. Это следует из норм п. 1 ст. 154, п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Кроме того, указанной организации следует обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой она уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Таковы требования п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008