Гостиница применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, причиненные ее постояльцами убытки, связанные с порчей имущества гостиницы?

Ответ: Согласно п. 26 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490, потребитель в соответствии с законодательством РФ возмещает ущерб в случае утраты или повреждения имущества гостиницы, а также несет ответственность за иные нарушения.

В этом случае работники гостиницы составляют Акт о порче имущества гостиницы по форме N 9-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, в трех экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному лицу, в подотчете которого находится имущество гостиницы, третий выдается на руки плательщику.

В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, который расширительному толкованию не подлежит. Поскольку расходы в виде стоимости испорченного имущества в нем не поименованы, они в составе расходов, уменьшающих доходы, при определении объекта налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, не учитываются.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ определено, что в целях гл. 26.2 датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, лицо (постоялец гостиницы), виновное в повреждении имущества гостиницы, обязано возместить причиненный им ущерб.

Суммы убытков, возмещенных постояльцами на основании решения суда, гостиница, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывает в составе внереализационных доходов. Указанные доходы признаются на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу гостиницы. Такой вывод следует из норм п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008