Организация наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению в соответствии с общим режимом. В каком порядке ей следует применять налоговый вычет при исчислении ЕСН?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно абз. 5 данного пункта организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Объектом обложения по страховым взносам и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, в сочетании с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом, уплачивает ЕСН только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, по видам деятельности, облагаемым по общему режиму налогообложения.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму налогового вычета. Налоговый вычет определяется как сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период, и не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет за тот же период. При этом налоговая база по ЕСН и база для начисления страховых взносов совпадают.

Указанная организация является также плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. При этом она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общему режиму. Таковы требования п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Следовательно, организация-страхователь, совмещающая специальный налоговый режим с общим налоговым режимом, в качестве налогового вычета применяет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных по видам деятельности, подлежащим налогообложению по общему режиму. Применение в качестве налогового вычета суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по всем видам деятельности приведет к занижению налоговой базы по ЕСН.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008