Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализовала товар покупателю по договору купли-продажи. Товар был полностью оплачен покупателем. Через неделю последний возвратил товар в связи с покупкой аналогичного товара по более низкой цене. Продавец согласился принять его и осуществил возврат уплаченных покупателем сумм денежных средств. В дальнейшем возвращенный товар был реализован другому покупателю. В каком порядке учитывается у продавца возврат указанных сумм при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, в случае если дополнительного соглашения к первоначальному договору купли-продажи не заключалось?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (п. 1 ст. 484 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В силу абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из норм пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются после их оплаты по мере реализации указанных товаров, а расходы, непосредственно связанные с их реализацией (в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке), - после их фактической оплаты.

Таким образом, возврат покупателем товара надлежащего качества путем заключения нового договора купли-продажи, а не дополнительного соглашения к первоначальному договору купли-продажи, признается операцией по обратной реализации указанного товара. А это означает, что при возврате покупателю сумм, ранее полученных в счет оплаты указанного товара, уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, на эти суммы организации (продавцу), применяющей УСН, не следует, поскольку нормы абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в данном случае не применяются.

Указанные суммы денежных средств учитываются в расходах по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы принимаются после их фактической оплаты по мере реализации этих товаров другим покупателям при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008