Учредитель - физическое лицо выдал организации процентный заем денежными средствами. В соответствии с условиями договора займа проценты за пользование займом начисляются ежеквартально. Впоследствии им принимается решение о переуступке прав требования долга по сумме займа и накопленным процентам другому физическому лицу

Возникает ли у организации как у налогового агента обязанность удержать НДФЛ с начисленных физическому лицу - учредителю процентов в момент смены заимодавца по уступке права требования, если выплаты процентов не производились?

Ответ: В том случае, если организация начисляет проценты за пользование займом физическому лицу, но не выплачивает их, в дальнейшем на момент смены кредитора на основании договора уступки прав требования обязанность по удержанию НДФЛ с начисленных, но не выплаченных процентов первоначальному кредитору у организации не возникает.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На основании п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, проценты, полученные от российской организации.

В п. 1 ст. 24 НК РФ дано определение налоговых агентов, под которыми признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты при выплате доходов, указанных в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде процентов по долговым обязательствам определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, при отсутствии факта выплаты доходов физическому лицу объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.11.2013