Физическое лицо в 2007 г. приобрело по договору купли-продажи у официального дистрибьютора автомобиль по цене 300 000 руб. В начале 2008 г. данный автомобиль был продан за 200 000 руб. Каков порядок уплаты НДФЛ и представления налоговой декларации в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 апреля 2008 г. N 28-10/039332

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества (в том числе доходы от продажи автомобилей), находящегося в РФ.

Для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% (включая доходы, полученные от продажи автомобилей), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 210 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик - продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, в частности на приобретение автомобиля, в гл. 23 Налогового кодекса РФ не определен. При документальном подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов документы должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления самим налогоплательщиком расходов.

Документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, являются:

- квитанции к приходным ордерам;

- банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;

- товарные и кассовые чеки, а также другие документы.

В п. 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Согласно ст. 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в ст. 228 НК РФ (включая налогоплательщика, получившего доход от продажи автомобиля, принадлежащего ему на праве собственности), представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщик в случае продажи в 2008 г. автомобиля, приобретенного им в 2007 г. за 300 000 руб., обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2009 года. При налогообложении дохода, полученного от продажи этого автомобиля в предполагаемой сумме 200 000 руб., налогоплательщик вправе уменьшить указанный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с приобретением автомобиля. При этом данная сумма не должна превышать сумму предполагаемого дохода от продажи автомобиля, то есть 200 000 руб.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

23.04.2008