Организация, применяющая метод начисления для определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, оказала услуги заказчику. После подписания акта приемки-передачи услуг 03.03.2008 и до поступления денежных средств (30.04.2008) затраты на оказание услуг учитывались в составе незавершенного производства. Правомерны ли действия организации (исполнителя) в части отражения выручки в бухгалтерском и налоговом учете в момент оплаты?

Ответ: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Подписание акта приемки-сдачи оказанных услуг может свидетельствовать о том, что указанные условия соблюдены.

Следовательно, исполнитель в бухгалтерском учете учитывает выручку в момент подписания акта приемки-передачи услуг, т. е. в первом квартале 2008 г.

В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В свою очередь реализацией услуг организации признается возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, выручка для целей налогообложения признается в момент подписания акта приемки-передачи услуг, т. е. в первом квартале 2008 г.

Учитывая изложенное, отражение организацией (исполнителем) выручки в бухгалтерском и налоговом учете в момент оплаты неправомерно.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.04.2008