Организация, привлеченная к ответственности за налоговое правонарушение, выявленное в ходе иных мероприятий налогового контроля, получила в сентябре 2013 г. требование об уплате налога на прибыль, в котором срок уплаты налога не указан

Является ли данный факт основанием для отмены судом такого требования?

Ответ: С 24 августа 2013 г. срок уплаты налога исключен из приведенного в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ)) перечня сведений, которые в обязательном порядке должны содержаться в требовании об уплате налога, направляемом налоговым органом в адрес налогоплательщика-организации. Это означает, что отсутствие в таком требовании сведений о сроке уплаты налога основанием для его отмены судом не является. Ранее срок уплаты налога должен был содержаться в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, направляемом налоговым органом как организации, так и физическому лицу. Неуказание сведений о сроке уплаты налога в требовании об уплате пеней рассматривалось некоторыми судами как одно из оснований для его отмены.

Обоснование: Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ (п. 2 ст. 100.1 НК РФ).

При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение десяти дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. Это следует из п. 1 ст. 101.4 НК РФ.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. По результатам его рассмотрения и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный п. 6 ст. 101.4 НК РФ (то есть в течение 10 рабочих дней, исчисленных со дня истечения месячного срока, предоставленного для представления возражений по акту), одно из следующих решений:

- о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

- об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. п. 7 и 8 данной статьи).

Законом N 248-ФЗ п. 10 ст. 101.4 НК РФ был изложен в новой редакции. Указанные изменения вступили в силу с 24 августа 2013 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение) этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате налога, пеней и штрафа. Данное требование направляется в порядке и сроки, которые установлены ст. ст. 60, 69 и 70 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 101.4 НК РФ (п. 10 указанной статьи в редакции Закона N 248-ФЗ).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Законом N 248-ФЗ внесены также изменения в п. п. 4 и 5 ст. 69 НК РФ, вступившие в силу с 24 августа 2013 г.

В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 69 НК РФ (в ред. Закона N 248-ФЗ) требование об уплате налога должно содержать следующие сведения:

- о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования;

- о сроке исполнения требования;

- о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, с 24 августа 2013 г. срок уплаты налога из приведенного в п. 4 ст. 69 НК РФ (в ред. Закона N 248-ФЗ) перечня сведений, которые в обязательном порядке должны содержаться в требовании об уплате налога, направляемом налоговым органом в адрес налогоплательщика-организации, исключен. Следовательно, факт отсутствия в требовании сведений о сроке уплаты налога основанием для его отмены судом не является.

Ранее срок уплаты налога должен был содержаться в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, направляемом налоговым органом как в адрес организации, так и физическому лицу. Неуказание сведений о сроке уплаты налога в требовании об уплате пеней рассматривалось некоторыми судами как одно из оснований для его отмены (ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.07.2008 N Ф09-5059/08-С3).

Кроме того, с 24 августа 2013 г. в НК РФ уточнено, что требование об уплате налога налогоплательщику-организации может направляться налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 101.4 НК РФ. Пунктом 5 ст. 69 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) устанавливалось, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.11.2013