Некоторые работники организации (граждане иностранных государств) не имеют жилья в месте работы. Трудовым договором предусмотрено предоставление организацией жилья таким работникам организации. Вправе ли организация в связи с вышеуказанной ситуацией учесть расходы на оплату жилья работникам организации (гражданам иностранных государств) в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации.

Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации", гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не оплате жилья иностранным гражданам - работникам организации.

Таким образом, только на основании вышеуказанной нормы, без каких-либо иных норм законодательства, расходы на оплату жилья иностранным гражданам - работникам организации не могут рассматриваться как расходы, соответствующие п. 4 ст. 255 НК РФ, и, соответственно, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России и УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115 и от 16.04.2007 N 20-12/035156 соответственно.

В случае же если организация неправомерно применила положение п. 4 ст. 255 НК РФ и учла на основании его расходы на оплату жилья работникам организации в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций, то учет таких расходов будет признан неправомерным на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Такой вывод можно сделать из Письма УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16112с.

Что касается судебной практики, то следует обратить внимание на следующие постановления судов.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем Постановлении от 14.03.2007 N А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1 сделал вывод о том, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

В частности, такой вывод суд сделал на основании положения п. 25 ст. 255 НК РФ, а также на основании того, что в трудовом договоре предусмотрена обязанность возмещения организацией работнику организации расходов на оплату жилья работника организации, так как работник организации не имеет собственного жилья в месте работы.

Организацией были представлены, в частности, счета-фактуры, а также платежные поручения.

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 02.11.2007 N А56-47663/2006 сделал вывод о том, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

По мнению налогового органа, расходы на оплату жилья работникам организации направлены на удовлетворение их социальных потребностей, в связи с чем на основании п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату жилья работникам организации не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Суд, в свою очередь, сделал такой вывод, в частности, на основании положений ст. 255 НК РФ, а также на основании того, что в трудовом договоре предусмотрена обязанность организации по предоставлению и оплате жилья работнику организации.

Организацией были представлены, в частности, счета-фактуры, платежные документы, а также договоры аренды жилых помещений.

Кроме того, суд сделал вывод о том, что расходы на оплату проживания не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ. Эти расходы осуществляются организацией в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Есть и отрицательная судебная практика.

Так, ФАС Московского округа в своем Постановлении от 28.08.2006, 01.09.2006 N КА-А40/7988-06 сделал вывод о том, что расходы на оплату жилья работникам организации не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

В частности, такой вывод суд сделал на основании того, что с гражданами иностранных государств, осуществлявшими работу в организации, не были заключены трудовые договоры, так как такие иностранные граждане числились в штате иностранной организации и временно были направлены для работы в российскую организацию. За предоставление иностранных граждан для работы в российской организации российская организация выплачивала иностранной организации вознаграждение.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.05.2008