Головная организация и несколько ее обособленных подразделений находятся на территории только одного субъекта Российской Федерации. Головная организация осуществляет уплату налога в бюджет данного субъекта Российской Федерации. Следует ли головной организации в связи с вышеуказанной ситуацией заполнять и представлять в налоговый орган Приложение N 5 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Форма декларации по налогу на прибыль организация (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

В соответствии с п. 1.1 Порядка Приложение N 5 к листу 02 включается в состав декларации и представляется в налоговый орган, только если в состав налогоплательщика входят обособленные подразделения.

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ (далее - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Пунктом 10.1 Порядка установлено, что Приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

При этом следует отметить, что порядок заполнения и представления в налоговый орган Приложения N 5 к листу 02 декларации в случае, когда головная организация и несколько ее обособленных подразделений находятся только на территории одного субъекта Российской Федерации, Порядком не предусмотрен.

Следует учитывать, что в связи с вышеуказанной ситуацией головная организация может не заполнять и не представлять в налоговый орган Приложение N 5 к листу 02 декларации, так как показатели строк Приложения N 5 к листу 02 декларации дублируют показатели строк листа 02 декларации.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.05.2008