Организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), на основании заключенного договора аренды нежилого помещения помимо арендной платы возмещаются расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг (энерго-, водо - и теплоснабжения), потребляемых организацией. Оплата производится на основании счетов, выставляемых арендодателем. Вправе ли организация учесть такие расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе материальных расходов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

При этом такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Иных требований к расходам, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, положения гл. 26.2 НК РФ не содержат.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и контролирующие органы (см. Письма УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57698@, от 23.01.2006 N 18-11/3/3684, Письмо Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-02-04/1/116).

Схожий вывод был сделан также ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.04.2006 N А19-18816/05-5-Ф02-1672/06-С1.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком соблюдены требования, установленные положениями п. 1 ст. 252 НК РФ, то учет расходов по возмещению арендодателю коммунальных платежей в составе материальных расходов считаем правомерным.

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2008