Организацией осуществляется деятельность по реализации замороженных продуктов. В летнее время произошла поломка холодильного оборудования. Продукты были испорчены и подлежат утилизации. Вправе ли организация учесть расходы на приобретение испорченных товаров и их утилизацию при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На наш взгляд, понесенные организацией расходы являются экономически обоснованными, поскольку они понесены в связи с порчей товаров, изначально приобретенных для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы организации на приобретение товара, а также расходы, связанные с его утилизацией, для целей исчисления налога на прибыль организация вправе учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 22.06.2005 N КА-А41/5477-05 указал, что понесенные от порчи товаров и материалов убытки не являются недостачей по смыслу пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Тем не менее они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 N А56-1114/2005 суд указал, что расходы на приобретение товара, по которому истек срок годности, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В то же время нельзя не отметить, что существует вероятность того, что налоговые органы будут придерживаться позиции о необоснованности таких расходов и о неправомерности их учета при исчислении налога на прибыль. В частности, такая позиция высказывалась специалистами налоговых органов в отношении вопроса о правомерности учета в расходах организации покупной стоимости товаров в случае их уничтожения в связи с истечением срока годности (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2005 N 20-12/5630).

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. Поэтому предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2008