Организацией в декабре 2004 г. был представлен в налоговый орган приказ об учетной политике на 2005 г., в котором ошибочно был указан момент определения налоговой базы по НДС "по отгрузке". При этом у организации имелся приказ об учетной политике, утвердивший момент определения налоговой базы по НДС "по оплате", который фактически применялся организацией в 2005 г. Какие меры ответственности могут быть применены налоговым органом при выявлении такого расхождения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Применение налогоплательщиком в целях исчисления НДС момента определения налоговой базы по налогу, отличного от момента, заявленного в приказе об учетной политике и представленного в налоговый орган, может быть признано налоговым органом неправомерным.

Так, факт наличия двух приказов об учетной политике, в которых утверждены различные моменты определения налоговой базы по НДС, может быть истолкован налоговым органом как отсутствие утвержденного организацией момента определения налоговой базы по НДС. В свою очередь, абз. 5 п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 2006 г.) установлено, что в таком случае налогоплательщик должен был применять момент определения налоговой базы по НДС "по отгрузке". Следовательно, вероятнее всего применение налогоплательщиком момента определения налоговой базы по НДС "по оплате" будет расценено налоговым органом как действия, повлекшие занижение налоговой базы по НДС. В связи с чем налогоплательщик может быть привлечен налоговым органом к ответственности в виде штрафа, установленной ст. 122 НК РФ. Кроме того, организации могут быть доначислены пени за несвоевременную уплату НДС в бюджет на основании ст. 75 НК РФ.

На наш взгляд, во избежание указанных мер ответственности налогоплательщику следует оповестить налоговый орган о факте допущения ошибки в представленном указанному органу приказе об учетной политике и тем самым обосновать правомерность применения момента определения налоговой базы по НДС "по оплате". В связи с этим представляется целесообразным предъявить в налоговую инспекцию соответствующие пояснения (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ), заверенную руководителем организации копию приказа об учетной политике, фактически применяемого организацией, а также документы, подтверждающие, что в течение всего 2005 г. организация для целей исчисления НДС применяла момент определения налоговой базы "по оплате" (например, Книгу продаж и налоговые декларации). Возможно, у организации найдутся и другие доказательства того, что момент определения налоговой базы по НДС "по оплате" был установлен учетной политикой и обоснованно применялся.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.06.2006 N А13-7089/2005-19 при рассмотрении спора по аналогичному вопросу указал, что обстоятельствами, подтверждающими правомерность применения метода "по оплате", являются применяемый организацией порядок бухгалтерского учета и сведения, отраженные в пояснительной записке к годовому отчету.

В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 31.10.2006 N А12-3414/06-С60-5/38 указал, что при наличии двух подлинных экземпляров документов с различным содержанием и отсутствием возражений сторон относительно подлинности какого-либо из них оба приказа об учетной политике доказательствами по делу признаны быть не могут. Поэтому момент определения налоговой базы по НДС следует признать не установленным налогоплательщиком. Соответственно, руководствуясь абз. 5 п. 12 ст. 167 НК РФ, налогоплательщик должен определять налоговую базу по НДС исходя из дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Н. В.Бухвалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2008