В каких случаях и в каком порядке организация должна восстановить НДС по ОС (кроме недвижимости), МПЗ, НМА, ранее правомерно принятый к вычету?

Ответ: Плательщики НДС обязаны восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по материально-производственным запасам (МПЗ), основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) (далее - имущество) в следующих случаях (п. п. 2, 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ):

1) при переходе на УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

2) при получении освобождения от исчисления и уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

3) если приобретенное имущество используется для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (кроме случая, когда налогоплательщик отказался от предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ));

4) если приобретенное имущество используется для операций, не признаваемых объектом налогообложения, а именно:

- для передачи в качестве вклада в уставной (складочный) капитал хозяйственного общества (товарищества) или паевого взноса в паевой фонд кооператива (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

- для передачи некоммерческим организациям для их основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);

- для передачи в качестве вклада по договору простого товарищества (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

- для передачи участнику хозяйственного общества (товарищества), его правопреемнику или наследнику в пределах первоначального взноса при его выходе из хозяйственного общества (товарищества), а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ);

- для безвозмездной передачи органам государственной власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- для передачи для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

5) если приобретенное имущество используется для операций, местом осуществления которых не признается Российская Федерация (ст. ст. 147, 148 НК РФ).

В случае перехода на УСН или передачи имущества для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, НДС по ОС (кроме недвижимости), НМА и МПЗ восстанавливается в квартале, предшествующем переходу на специальные налоговые режимы (ст. 163 НК РФ).

В остальных случаях - в том квартале, в котором МПЗ, ОС и НМА были переданы или начали использоваться для соответствующих операций.

При этом НДС, относящийся к МПЗ, восстанавливается в сумме ранее принятого к вычету налога, а для ОС и НМА налог рассчитывается по формуле:

Сумма НДС, Сумма НДС, Остаточная Первоначальная

подлежащего принятого стоимость ОС стоимость ОС

восстановлению = ранее к вычету x (НМА) по данным / (НМА) по

с остаточной по этому бухучета без данным

стоимости ОС (НМА) учета бухучета

ОС (НМА) переоценок

Восстановленный НДС для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), для целей бухгалтерского учета - в составе прочих расходов (дебет счета 91-2 "Прочие расходы" - кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). Исключение лишь составляет случай восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества (товарищества) или паевого взноса в паевой фонд кооператива (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В данном случае восстановленный НДС для целей налогообложения прибыли не учитывается. А для целей бухгалтерского учета этот НДС учитывается в составе финансовых вложений (дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит счета 68; дебет счета 58 "Финансовые вложения" - кредит счета 76).

При этом восстановленный налог надо отразить в книге продаж. Надо зарегистрировать счет-фактуру поставщика, на основании которого НДС ранее был правомерно принят к вычету, в части восстановленного налога (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

А в налоговой декларации восстановленный НДС отражается по строке 190 разд. 3 (форма утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

08.05.2008