Как зачесть сумму налога, излишне уплаченную в 2008 г., в счет предстоящих платежей (погашения недоимки) по этому или другим налогам?

Ответ: Порядок проведения зачетов в 2008 г. изменен. Теперь зачеты производятся между налогами (сборами) одного вида: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных (п. п. 1, 14 ст. 78, п. 55 ст. 1, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Такой порядок зачета переплаты в счет погашения недоимки или предстоящих платежей действует независимо от даты образования переплаты - до 1 января 2008 г. или после.

Следовательно, по переплате зачет возможен:

- по федеральным налогам: НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биоресурсов, госпошлине, а также по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов, - УСН, ЕСХН, ЕНВД (ст. 13, п. 7 ст. 12, ст. 18 Налогового кодекса РФ);

- по региональным налогам и сборам: налогу на имущество организаций, налогу на игорный бизнес, транспортному налогу (ст. 14 НК РФ).

К местным налогам и сборам, взимаемым с организаций и предпринимателей, относится только земельный налог, соответственно, зачесть переплату по земельному налогу можно только в счет предстоящих платежей по нему (ст. 15, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, возможно зачесть переплату, например, по ЕСН - в счет погашения недоимки по налогу на прибыль (п. п. 4, 5 ст. 13 НК РФ), а переплату по налогу на имущество - в счет предстоящей уплаты транспортного налога (п. п. 1, 3 ст. 14 НК РФ). При совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД переплата по налогу на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по ЕНВД (п. 7 ст. 12, пп. 3 п. 2 ст. 18, п. 1 ст. 78 НК РФ). При этом для проведения зачетов не имеет значения порядок распределения и зачисления налогов в тот или иной бюджет. Главное, чтобы они были одного вида.

Зачет переплаты по налогу (сбору) в счет предстоящих платежей производится на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ), а зачет в счет погашения недоимки налоговый орган производит самостоятельно. Однако и в этом случае налогоплательщик имеет право подать заявление о зачете (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Заявление составляется в произвольной форме с указанием наименования организации, ИНН, КПП, ОГРН (для предпринимателя - Ф. И.О., ИНН, ОГРНИП). Также указывается, по каким налогам (сборам) и на какую сумму имеется переплата и в счет предстоящей уплаты (погашения недоимки) по каким налогам (сборам) ее нужно зачесть.

В течение 10 дней с момента получения этого заявления или обнаружения налоговым органом переплаты по одному налогу при наличии недоимки по другому налогу налоговый орган обязан принять решение о зачете и в течение 5 дней со дня принятия решения сообщить об этом руководителю организации или предпринимателю лично под расписку либо направить по почте заказное письмо с уведомлением (п. п. 4, 5, 9 ст. 78 НК РФ).

Для подтверждения наличия переплаты может быть проведена совместная сверка расчетов с бюджетом по всем налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налоговым органом и руководителем организации или предпринимателем (п. 3 ст. 78 НК РФ). Такая сверка может быть инициирована как налоговым органом, так и налогоплательщиком. По результатам сверки решение о зачете принимается в течение 10 дней с момента подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете излишне уплаченного налога можно подать только в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Однако если этот срок пропущен, но еще не прошло трех лет с момента, когда налогоплательщику стало известно о переплате, то он может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога (п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-02-07/1-37).

Е. А.Шаронова

Издательство "Главная книга"

08.05.2008