Организация передает дочерней организации оборудование в безвозмездное пользование. Как учесть эту операцию для целей исчисления налога на прибыль, НДС, налога на имущество?

Ответ: По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудодатель передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).

Налог на прибыль. Для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582).

При этом ссудодатель не может учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты по содержанию и поддержанию такого имущества в исправном состоянии, даже если это предусмотрено договором ссуды, поскольку данные расходы не являются для нее экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). И хотя гражданское законодательство позволяет переложить такие расходы на ссудодателя (ст. 695 ГК РФ), этот вариант несет риски не только для него, но и для ссудополучателя, так как может расцениваться как получение им дополнительного дохода.

Кроме того, НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

При этом ссудополучатель может учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на ремонт имущества, полученного по договору безвозмездного пользования (Определение ВАС РФ от 30.10.2007 N 13936/07). А доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в качестве внереализационного дохода ссудополучателя. При этом его оценка осуществляется исходя из рыночных цен (ст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Налог на добавленную стоимость. Ссудодатель должен исчислить НДС с рыночной стоимости услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А16/07-2/5853, ФАС Московского округа от 30.11.2006 N КА-А40/11393-06-П, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 N А56-8598/2007, ФАС Уральского округа от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2). Причем НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет. Даже если ссудодатель выставит ссудополучателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, последний не имеет права зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок и предъявить сумму налога к вычету (п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Поэтому счет-фактура по данной услуге составляется передающей организацией в одном экземпляре.

Налог на имущество. Налог на имущество по оборудованию, переданному в безвозмездное пользование, начисляется и уплачивается его собственником-ссудодателем в общем порядке (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). При передаче имущества по договору безвозмездного пользования право собственности остается за ссудодателем, и имущество остается у него на балансе (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 21, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском же учете организация по-прежнему начисляет амортизацию по переданному имуществу (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) и учитывает ее в составе прочих расходов, поскольку это имущество не приносит организации доход (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В связи с тем что в бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию, а в налоговом - исключает имущество из состава амортизируемого, в учете организации возникают постоянные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

08.05.2008