Организация - плательщик ЕНВД уплатила взносы в ПФР за март 2008 г. после представления декларации по ЕНВД за I квартал. Можно ли уменьшить на сумму этих взносов сумму ЕНВД и в каком квартале?

Ответ: Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что организации и предприниматели - плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму единого налога, исчисленную за квартал (ст. 346.30, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Налог уменьшается:

- на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- взносы в ПФР за работников, занятых в этой деятельности.

При этом, по мнению финансового ведомства, сумму ЕНВД можно уменьшить только на взносы, которые начислены за этот же квартал и уплачены в исчисленной сумме до момента подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 17.01.2006 N 8н, Письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-11-04/3/52, от 10.07.2006 N 03-11-05/174). С этой позицией соглашаются и многие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 N А65-18404/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2007 N Ф04-4014/2007(35405-А81-7), ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А52-329/2007, ФАС Центрального округа от 18.09.2006 N А64-149/06-11, ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2006 N Ф03-А73/06-2/4187, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2006 N Ф08-5430/06-2290А).

Напомним, что страховые взносы в ПФР работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). А уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Поэтому если взносы в ПФР были уплачены уже после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД, то после их уплаты организации придется подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены взносы (Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398). В уточненной декларации в строке 020 разд. 3 нужно указать в том числе и сумму пенсионных взносов за прошлый месяц.

Сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику (п. 4 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-05-02-05/6).

Если организация совмещает два налоговых режима - уплачивает ЕНВД и применяет общий режим налогообложения, то сумма переплаченного ЕНВД может быть зачтена в счет погашения недоимок по другим федеральным налогам (п. 7 ст. 12, п. 2 ст. 78 НК РФ).

Однако существует и противоположная позиция, которую разделяют и некоторые суды. Она заключается в том, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов, несмотря на то что они не были уплачены до уплаты ЕНВД (п. 5 Обзора практики применения законодательства о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации), утвержденного Президиумом Федерального арбитражного суда Уральского округа 27.10.2006, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29), ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 N А65-36713/2005-СА1-19). При этом, естественно, сам факт обязательности уплаты этих взносов в бюджет не оспаривается.

Соответственно, так как вопрос о правомерности уменьшения суммы ЕНВД на сумму начисленных, но не уплаченных пенсионных взносов является спорным, решение по данному вопросу рекомендуется принимать с учетом судебной практики, сложившейся в вашем арбитражном округе.

Е. А.Шаронова

Издательство "Главная книга"

08.05.2008