Организация занимается только розничной торговлей и уплачивает ЕНВД. Как ей учитывать для целей налогообложения дополнительные доходы, прямо не связанные с розничной торговлей (проценты по депозиту в банке, штрафы, уплаченные контрагентами за нарушение договорных обязательств, стоимость выявленных при инвентаризации излишков)?

Ответ: Вопрос уплаты налогов при получении дополнительных доходов от "вмененной" деятельности действительно существенный.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Поэтому при получении дополнительных доходов плательщиком ЕНВД важно правильно определить их источник. Если источником дохода является деятельность, облагаемая ЕНВД, то объекта налогообложения по другим налогам не возникает. Таким образом, во вмененный доход включается не только выручка от реализации товаров (работ, услуг), но и иные поступления, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД. То есть налогоплательщик не платит кроме ЕНВД никаких других налогов и не представляет декларации по ним, если дополнительные доходы получены в результате действий, являющихся неотъемлемой частью "вмененной" деятельности (п. 2 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465).

К таким доходам относятся, в частности:

- премии, бонусы, полученные от поставщика за выполнение определенных условий договора (Письма Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/3/461, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/444, от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251);

- стоимость выявленных в процессе инвентаризации излишков товаров (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168);

- неустойки, полученные от контрагентов по договору, связанному с "вмененной" деятельностью;

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете (Письмо Минфина России от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506);

- деньги, полученные от поставщика за возвращенный ему товар (Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-11-04/3/90), и т. д.

Однако необходимо помнить, что если доходы налогоплательщика получены в результате операций, не связанных с "вмененной" деятельностью, то организация обязана включить полученный по ним доход в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. В этом случае придется вести раздельный учет и подать соответствующие налоговые декларации. К таким доходам относятся доходы, например, от продажи основных средств (Письмо Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-05/158).

При неуплате в подобных случаях налогов с налогоплательщика налоговый орган может взыскать недоимку по налогам, пени и штрафы за неуплату налогов и неподачу деклараций (ст. ст. 75, 119, 120, 122 НК РФ).

М. А.Кокурина

Издательство "Главная книга"

08.05.2008