Организация, применявшая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", потеряла право на применение этого спецрежима со II квартала 2008 г. в связи с превышением предельной величины доходов. При этом по итогам I квартала величина налоговой базы оказалась меньше 1% доходов за этот период. Должна ли организация уплатить минимальный налог за I квартал 2008 г.?

Ответ: Минимальный налог уплачивается налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в случае если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов налогоплательщика, полученных в этом же налоговом периоде.

При этом минимальный налог уплачивается по итогам календарного года (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

Но, по мнению контролирующих органов, если налогоплательщик утратил в течение календарного года право на применение УСН, то последний отчетный период применения УСН для него будет считаться налоговым периодом. И, соответственно, если исчисленный налог за этот квартал меньше минимального налога, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог (Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234; от 24.05.2005 N 03-03-02-04/2/10, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138; Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@). Эту позицию поддерживают и отдельные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.04.2007 N Ф04-2468/2007(33683-А70-7); ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2007 N А26-4604/2006-212; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2006 N А33-33645/05-Ф02-3653/06-С1; ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2007 N А39-3417/2006).

Однако с таким мнением можно не согласиться по следующим причинам. Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного года), а не отчетного (п. п. 6, 7 ст. 3, п. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 1 ст. 346.19 НК РФ). И если налогоплательщик утратил право на применение УСН в течение календарного года, то платить минимальный налог не нужно. Иной подход приводит к нарушению принципа исключения двойного налогообложения, так как налогоплательщик, потерявший право на применение УСН в течение года и уплативший минимальный налог, по итогам года уплатит и налоги, исчисляемые по общей системе налогообложения. С такой позицией соглашаются некоторые арбитражные суды (см. например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2007 N Ф04-7185/2007(39233-А45-7), от 28.11.2006 N Ф04-353/2006(28759-А03-32); ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 N А26-751/2007).

Таким образом, учитывая противоречивую судебную практику, а также мнение Минфина России, налогоплательщику, не желающему уплачивать минимальный налог при утрате права на применение УСН в течение года, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

М. Г.Суховская

Издательство "Главная книга"

08.05.2008