Физическое лицо в связи с разъездным характером работы часто осуществляет авиаперелеты. Местная авиакомпания начисляет пассажирам бонусные баллы, при достижении определенного количества которых пассажир очередной билет получает бесплатно. Облагается ли стоимость безвозмездно полученного билета НДФЛ, если бонусные баллы пассажиру были начислены за авиаперелеты, осуществленные за счет работодателя (командировочные расходы), а право на бесплатный билет использовано для перелета к месту отдыха?

Ответ: Так называемые программы поощрения пассажиров или, иными словами, программы лояльности широко распространены в авиакомпаниях.

Данные программы наиболее привлекательны для лиц, часто отправляющихся в деловые командировки. В этом случае бонусные мили накапливаются за перелеты, произведенные за счет работодателя, оплачивающего командировочные расходы. А бесплатными билетами эти лица пользуются уже в личных целях.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Таким образом, бесплатный билет является доходом, полученным пассажиром в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся, в частности, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Таким образом, стоимость бесплатно полученного билета в оценке по рыночной цене подлежит обложению НДФЛ.

Организация, от которой физическое лицо получило доход, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). В данном случае источником выплаты дохода является авиакомпания, которая и признается налоговым агентом.

Налоговый агент обязан исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и перечислить в бюджет.

Если налог удержать невозможно, как, например, в рассматриваемой ситуации, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В данном случае у налогоплательщика - физического лица в силу пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ возникает обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011).

А обязанность уплатить налог возникает только после получения налогоплательщиком уведомления об уплате налога.

Налог уплачивается равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ).

Отметим также, что с 1 января 2008 г. обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога возложена на физических лиц, получающих доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением подарков, получаемых от физических лиц (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако данная норма не распространяется на ситуацию, указанную в вопросе, и вот почему.

НК РФ не содержит понятие "дарение", поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к нормам гражданского права.

Пунктом 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Авиабилет является перевозочным документом, используемым при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров (п. 1 ст. 105 Воздушного кодекса РФ).

То есть в данном случае физическому лицу бесплатно предоставляется услуга по перевозке воздушным транспортом.

Как видно из приведенных норм права, работы и услуги являются самостоятельным объектом гражданских прав и не признаются ни вещами, ни имущественными правами.

А предметом договора дарения может быть только вещь или имущественное право. То есть услуги (работы) не могут быть предметом договора дарения.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.05.2008