Организация приобрела и оплатила компьютер стоимостью 25 тыс. руб. без учета НДС и одновременно неисключительную лицензию на операционную систему (программное обеспечение) для него стоимостью 5 тыс. руб. без учета НДС. Каким образом организации следует учесть расходы на приобретение компьютера и программного обеспечения для целей исчисления налога на прибыль или УСН?

Ответ: Если организация приобрела и оплатила компьютер стоимостью 25 тыс. руб. без учета НДС и одновременно неисключительную лицензию на операционную систему (программное обеспечение) для него стоимостью 5 тыс. руб. без учета НДС, то, по нашему мнению, для целей налога на прибыль или УСН суммарные расходы на приобретение компьютера и операционной системы для него (30 тыс. руб. без учета НДС) следует учесть единовременно в составе материальных расходов при вводе компьютера в эксплуатацию.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

На основании п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В силу пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы на материальные расходы в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. В силу п. 2 данной статьи стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Исходя из приведенных норм можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации приобретенный организацией компьютер для целей налога на прибыль или УСН не является амортизируемым имуществом, а расходы на его приобретение учитываются в составе материальных расходов при вводе компьютера в эксплуатацию. При этом полагаем, что расходы на приобретение неисключительной лицензии на операционную систему (программное обеспечение) для компьютера являются иными затратами, связанными с приобретением компьютера, так как без операционной системы компьютер в принципе не может быть введен в эксплуатацию (не может функционировать). Поэтому стоимость программного обеспечения следует включить в стоимость компьютера и, поскольку их суммарная стоимость не превышает 40 тыс. руб., при вводе компьютера в эксплуатацию его стоимость вместе со стоимостью операционной системы следует учесть единовременно в составе материальных расходов для целей исчисления налога на прибыль или УСН.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014