Организация заключила с федеральным государственным унитарным предприятием договор аренды помещения, находящегося в федеральной собственности и принадлежащего ФГУП на праве хозяйственного ведения. Обязана ли в данном случае организация исполнить обязанности налогового агента по исчислению и перечислению соответствующей суммы НДС в бюджет?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При этом, как следует из положений п. 3 ст. 161 НК РФ, арендатор при аренде федерального имущества признается налоговым агентом в том случае, если арендодателем выступает орган государственной власти и управления.

Аналогичная позиция отражена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О.

Так, в соответствии с п. 3 Определения N 384-О при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, исчисление и уплату в бюджет НДС осуществляют указанные организации.

Порядок уплаты НДС, установленный п. 3 ст. 161 НК РФ, применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, т. е. составляющего государственную казну, при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях.

Федеральное государственное унитарное предприятие не является органом государственной власти и управления. Следовательно, в том случае, если федеральное имущество предоставляется в аренду ФГУП, то арендатор не признается налоговым агентом в целях гл. 21 НК РФ и у него не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствующей суммы НДС в бюджет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.05.2008