Организация в результате выхода из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью получила производственное оборудование. Рыночная стоимость указанного оборудования значительно выше его остаточной стоимости и превышает номинальную величину доли организации в уставном капитале общества. Следует ли в данном случае организации в целях исчисления налога на прибыль включать в состав внереализационных доходов сумму превышения рыночной стоимости производственного оборудования над номинальной величиной доли организации в уставном капитале общества?

Ответ: Участник общества с ограниченной ответственностью, согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада (п. 2 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, при выходе (выбытии) организации из хозяйственного общества или товарищества ее доходы в виде имущества (имущественных прав), превышающие номинальную величину вклада (взноса) организации, в целях налогообложения прибыли подлежат включению в состав доходов указанной организации.

Доходы организации от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

При этом согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 277 НК РФ установлено, что имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается акционером (участником, пайщиком) по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли доход организации в виде производственного оборудования, полученного в результате выхода организации из общества, определяется исходя из остаточной стоимости указанного имущества, определяемой по данным налогового учета общества, а не по рыночной стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Следовательно, превышение рыночной стоимости производственного оборудования, полученного организацией в результате выхода из общества, над номинальной величиной вклада (взноса) указанной организации в уставный капитал общества не учитывается в целях налогообложения прибыли.

В целях исчисления налога на прибыль подлежит включению в состав внереализационных доходов сумма превышения остаточной стоимости производственного оборудования, полученного организацией в результате выхода из общества, над номинальной величиной вклада (взноса) указанной организации в уставный капитал общества.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.05.2008