Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), занимается розничной торговлей. Для закупки торгового оборудования он самостоятельно направился в служебную поездку на несколько дней, при этом выплатив самому себе компенсацию произведенных затрат на проезд и проживание, а также суточные. Вправе ли предприниматель учесть указанные суммы в составе командировочных расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: Налогоплательщик, применяющий УСН, при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень данных расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к учитываемым при налогообложении расходам относятся расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения, включая возмещение расходов работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), а также суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. При этом на основании ст. ст. 20 и 166 Трудового кодекса РФ работником признается лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а служебной командировкой - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Из данных норм ТК РФ следует, что в указанной ситуации индивидуальный предприниматель не является работником, соответственно, его служебная поездка не может признаваться командировкой. Поэтому выплаченная предпринимателем самому себе сумма компенсации произведенных затрат на проезд и проживание, а также суточных не может учитываться в целях налогообложения на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 N 18-1/3/077400@).

Однако суды поддерживают индивидуальных предпринимателей в спорах с налоговыми инспекциями и подтверждают возможность уменьшения налоговой базы на указанные расходы. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.06.2007 по делу N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 посчитал не основанными на законе выводы налоговой инспекции о невозможности отнесения предпринимателем к расходам за время командировки выплаты суточных самому себе. В Постановлении указано, что из определения служебной командировки, приведенного в ст. 166 ТК РФ, не следует, что предприниматель лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.01.2005 по делу N А65-12447/2004-СА1-19 указал, что индивидуальный предприниматель, являясь официальным представителем организации и выполняя свои обязанности, обоснованно и в полном соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учел расходы по служебным поездкам железнодорожным транспортом - стоимость билетов, комиссионные сборы на приобретение билетов, стоимость проживания в гостинице.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 05.04.2006 N Ф03-А73/06-2/628, рассматривая вопрос о правомерности получения профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в том числе расходов на командировки, признал ошибочным и не соответствующим нормам налогового законодательства вывод суда первой инстанции о том, что нормы суточных при нахождении в командировке устанавливаются только для наемных работником, а индивидуальный предприниматель включать нормы суточных в состав расходов не вправе. ФАС отметил, что командировочные расходы (суточные) подлежат включению в состав затрат при условии, что командировка связана с предпринимательской деятельностью, а размер суточных определен в пределах установленных норм.

Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не вправе учесть в составе командировочных расходов выплаченную самому себе компенсацию затрат на проезд и проживание и суточные, однако если в споре налоговым органом он решит доказывать свою позицию в суде, у него есть шансы отстоять возможность уменьшения налоговой базы на указанные расходы.

А. В.Задорожная

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.05.2008