Российская организация (ООО) производит распределение чистой прибыли между участниками - физическими лицами, являющимися резидентами РФ, как пропорционально, так и непропорционально долям в уставном капитале. Признаются ли доходы, полученные участниками ООО в результате указанного распределения, дивидендами для целей налогообложения НДФЛ? Какие налоговые ставки применяются к указанным выплатам?

Ответ: Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 2 ст. 214 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Понятие дивидендов для целей налогообложения приводится в п. 1 ст. 43 НК РФ, согласно которому дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Кроме того, пропорциональное распределение прибыли общества предусмотрено п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), в соответствии с которым часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом иной порядок распределения прибыли между участниками общества может быть установлен только уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Из совокупного толкования норм п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, ст. 43 и п. 4 ст. 224 НК РФ следует, что в рассматриваемом случае дивидендами признается исключительно часть прибыли, распределенная пропорционально долям в уставном капитале ООО. Следовательно, использование льготной ставки налогообложения, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, также применяется только к доходам, распределенным пропорционально долям в уставном капитале.

Таким образом, при непропорциональном распределении части прибыли ООО между его участниками суммы, выплаченные сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), которые не признаются для целей налогообложения дивидендами. Следовательно, для целей налогообложения НДФЛ указанные выплаты учитываются по общей ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Указанная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, а также арбитражной практикой (Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2, Определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08).

На основании изложенного можно сделать вывод, что даже в случае, если учредительными документами организации будет предусмотрен иной (непропорциональный) порядок распределения прибыли между участниками, признаваться дивидендами для целей налогообложения НДФЛ подобные выплаты не будут, так как в этом случае также не будет соблюдено условие пропорциональности, предусмотренное п. 1 ст. 43 НК РФ.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.05.2008