Законом муниципального образования о земельном налоге установлена льгота по данному налогу (в виде освобождения от уплаты) в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта учреждениям образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемым из местного и федерального бюджетов. Возможно ли применение указанной льготы в отношении земельных участков, принадлежащих указанным учреждениям и занятых общежитиями?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 2 ст. 387 НК РФ определено, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

В данном случае соответствующим нормативным правовым актом установлена льгота по земельному налогу в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта учреждениям образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемым из местного и федерального бюджетов.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 названной статьи предусмотрено разделение жилищного фонда в зависимости от целей использования, в частности, выделен специализированный жилищный фонд - совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам разд. IV ЖК РФ жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда отнесены жилые помещения в общежитиях.

Ранее аналогичные правила закрепляли ст. ст. 4 и 108.1 Жилищного кодекса РСФСР.

Таким образом, общежития относятся к жилым помещениям и входят в состав жилищного фонда.

В Письме от 26.07.2006 N 02-03-09/2027, доведенном до сведения налогоплательщиков и для использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом ФНС России от 04.08.2006 N ММ-6-21/764@, Минфин России указывает, что общежития учебных заведений и иных организаций, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения, относятся к жилому фонду.

Следовательно, если на балансе организаций имеются общежития и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса для обслуживания этих общежитий, то организация вправе при начислении налога на имущество организаций и земельного налога в отношении данных объектов и земельных участков, на которых они расположены, пользоваться налоговыми ставками и льготами, установленными законодательством о налогах и сборах в отношении жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и земельных участков, занятых этими объектами.

В Письме от 01.08.2006 N 02-03-09/2075 Минфин России разъяснил, что в соответствии со ст. ст. 16, 92 - 97 ЖК РФ общежития учебных заведений и иных организаций, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения, относятся к жилому фонду.

В Постановлении от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3 ФАС Уральского округа подтвердил данные выводы, указав на правомерность применения положений пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении земельного участка, на котором расположено общежитие. Суд указал, что данная земля занята жилищным фондом.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и судебную практику по данному вопросу, применение указанной льготы по земельному налогу в отношении земельных участков, занятых общежитиями, неправомерно, поскольку общежития относятся к жилищному фонду, а следовательно, к таким земельным участкам должна применяться налоговая ставка, предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ и конкретизированная нормативным правовым актом представительных органов соответствующего муниципального образования.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.05.2008