Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Подлежит ли включению в стоимость нематериального актива (товарного знака) на основании пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.5 НК РФ НДС, уплаченный при приобретении этого НМА, при этом пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не применяется?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

При этом следует отметить, что для организаций, являющихся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, различают нематериальные активы, приобретенные до и после перехода на уплату указанного налога.

Нематериальные активы, имеющиеся на балансе организации до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, принимаются для целей налогового учета по остаточной стоимости в сумме, равной разнице между первоначальной стоимостью этих объектов и начисленной к моменту перехода на единый сельскохозяйственный налог амортизацией согласно нормам гл. 25 Кодекса.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, поступивших после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлен гл. 25 и 26.1 Кодекса.

Предъявленные к уплате суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым нематериальным активам подлежат включению для целей единого сельскохозяйственного налога в расходы по приобретению нематериальных активов.

При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.5 Кодекса затраты на приобретение, создание нематериальных активов считаются расходами, уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.05.2008