Облагается ли ЕНВД деятельность налогоплательщика (специализированной похоронной организации) по оказанию гражданам ритуальных услуг, если оплачиваются эти услуги Пенсионным фондом РФ?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Бытовыми в ст. 346.27 НК РФ названы платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).

Ритуальные услуги и услуги по захоронению (подгруппа 019500) отнесены Классификатором к разновидности бытовых услуг населению.

В ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" приведен гарантированный государством перечень услуг по погребению. В соответствии с указанной статьей супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе определенного поименованного в названной статье перечня услуг по погребению.

Стоимость услуг гарантированного перечня услуг по погребению определяется органами местного самоуправления по согласованию с соответствующими отделениями ПФР, ФСС РФ, а также с органами государственной власти субъектов РФ и возмещается специализированной службе по вопросам похоронного дела в десятидневный срок за счет средств ПФР, федерального бюджета, ФСС РФ, бюджетов субъектов РФ.

ПФР, ФСС РФ возмещают специализированной похоронной организации по вопросам похоронного дела стоимость услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению.

Минфин России по вопросу правомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД организацией-налогоплательщиком, оказывающей ритуальные услуги, в том случае, если их оплачивает ПФР, приходит к выводу, что услуги по погребению не выпадают из перечня услуг, относящихся к бытовым, поэтому применение ЕНВД в этом случае правомерно.

В Письме от 20.10.2006 N 03-11-04/3/467 Минфин России указал, что, в случае если ритуальные услуги (бытовые услуги) предоставляются организациям (оплату производят служба единого заказчика города, органы Пенсионного фонда и социальной защиты населения), то такие услуги не относятся к бытовым услугам населению и на них не распространяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и они подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

Если ритуальные услуги предоставляются физическим лицам и оплачиваются этими физическими лицами, то такие услуги относятся к бытовым услугам населению и на них распространяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Судебная практика, однако, придерживается иной позиции - не облагаются ЕНВД доходы только от тех услуг, заказчиками на которые выступают юридические лица (т. е. и государственные органы). В случае если ПФР только оплачивает ритуальные услуги, оказываемые гражданам, налогоплательщик, оказывающий их, вправе уплачивать с полученных доходов ЕНВД.

Эти выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 N А44-163/2007 и от 20.09.2007 N А56-30451/2006.

Таким образом, учитывая противоположные мнения Минфина России и судов, правомерность применения ЕНВД плательщиком, оказывающим гражданам ритуальные услуги, оплачиваемые ПФР, придется, очевидно, доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.05.2008