Налоговый орган провел выездную налоговую проверку организации, в рамках которой в соответствии со ст. 93 НК РФ истребовал документы, в том числе справку об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности на текущую дату. Налогоплательщик полагает, что ее истребование незаконно, поскольку она не утверждена каким-либо НПА. Имеется ли в рассматриваемой ситуации основание для привлечения организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ?

Ответ: Налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые не предусмотрены налоговым и бухгалтерским законодательством, если такие документы необходимы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Также согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В п. 1 ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

На основании п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В Письме Минфина России от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336, в котором дается пояснение относительно запрашиваемых налоговым органом в рамках ст. 93 НК РФ документов, разъяснено, что в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. При этом указанной статьей не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы. К таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Также в данном Письме указывается, что НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения.

В Постановлении ФАС Московского округа от 09.09.2013 N А40-149427/12-140-1074 указывается, что в силу действующего законодательства Российской Федерации налоговый орган может истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов и непредставление таких документов является основанием для привлечения к налоговой ответственности. Также является правомерным истребование у налогоплательщика документов независимо от того, предусмотрено ли ведение данных документов налоговым законодательством, законодательством о бухгалтерском учете или нормами иных отраслей права.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2013 N А03-7357/2012 разъяснено, что, исходя из норм права, налоговый орган в требовании может отразить любые документы, которые, по его мнению, требуются ему для проведения налоговой проверки, в том числе выездной. Однако налоговый орган должен учитывать, что исполнение такого требования в части документов, не предусмотренных налоговым законодательством, то есть в части п. 1 ст. 93 НК РФ (в соответствии с которой налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, не имеющие отношения к обязательствам последнего по исчислению и уплате налогов и сборов), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация правомерно привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, так как налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика любые документы, необходимые для проверки правильности и полноты уплаты им налогов и сборов. Данные документы не обязательно должны быть предусмотрены НК РФ или какими-либо другими нормативно-правовыми актами. Главное, чтобы такое истребование было целесообразным и направленным на проверку полноты и своевременности уплаты налогоплательщиком налогов и сборов.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.11.2013