Организация перешла в 2008 г. с УСН на общую систему налогообложения. В 2007 г. она приобрела в собственность земельные участки у физических лиц для строительства на них коттеджей с последующей реализацией земельных участков и коттеджей. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с приобретением данных участков?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 мая 2008 г. N 19-11/051076

Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном в гл. 26.2 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

В ст. 268 НК РФ определено, что при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, в которую включаются цена приобретения данных имущественных прав и сумма расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Таким образом, в случае сооружения коттеджей на приобретенном для этой цели у физического лица земельном участке с дальнейшей их реализацией без выделения стоимости земельного участка расходы, связанные с приобретением земельного участка и не учтенные в составе затрат в период применения организацией упрощенной системы, учитываются при формировании стоимости реализуемых коттеджей.

Если земельный участок после завершения строительства коттеджей и их реализации выделен в отдельный объект сделки купли-продажи, то его стоимость для целей налогообложения прибыли формируется по правилам ст. 268 НК РФ.

При этом случаи отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определены в ст. 170 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. Л.ОТКИНА

28.05.2008