Какой специальный коэффициент к основной норме амортизации в целях исчисления налога на прибыль организация вправе применить в отношении основного средства (самосвала), эксплуатируемого в круглосуточном (трехсменном) режиме работы? Можно ли применять указанный коэффициент в те налоговые периоды, когда основное средство находилось на модернизации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/341

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения коэффициента амортизации сообщает следующее.

Согласно п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Следует учитывать, что в отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Учитывая изложенное, в отношении амортизируемого имущества, используемого организацией в круглосуточном (трехсменном) режиме работы, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

При этом в случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 3 ст. 256 Кодекса основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, в целях налогообложения прибыли организаций исключаются из состава амортизируемого имущества.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.05.2008