Организацией, применяющей УСН (доходы минус расходы), в ноябре 2007 г. был приобретен автоматизированный тепловой узел для нежилого помещения, находящегося на реконструкции. Тепловой узел был оплачен и введен в эксплуатацию в декабре 2007 г. Реконструкция здания окончена в марте 2008 г., после чего оно было передано в аренду. В каком периоде организация вправе учесть расходы на приобретение теплового узла при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

В случае если автоматизированный тепловой узел удовлетворяет критериям амортизируемого имущества, определенным в п. 1 ст. 256 НК РФ, расходы на его приобретение учитываются в налоговом учете по УСН на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке и на условиях, установленных пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Так, согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае приобретения основных средств в периоде применения УСН расходы на их приобретение учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В свою очередь пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, признаются после их фактической оплаты и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В тексте вопроса указано, что приобретенное организацией основное средство оплачено и введено в эксплуатацию в декабре 2007 г. Следовательно, расходы на приобретение такого основного средства организация должна отразить в налоговом учете в размере оплаченных сумм по состоянию на 31.12.2007.

При этом то обстоятельство, что доходов от использования такого основного средства в этом отчетном (налоговом) периоде организация не получала, значения не имеет, поскольку согласно п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ существенным является условие о том, чтобы расходы были понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.03.2006 N А05-13823/2005-31, из положений пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ, регламентирующих порядок учета расходов на приобретение основных средств, не следует, что налогоплательщик, переведенный на УСН, не может применять указанные расходы в том случае, если в каком-либо периоде от использования этих основных средств не получено дохода. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 N 17АП-5839/07-АК, оставленном без изменения Постановлением ФАС Уральского округа от 11.12.2007 N Ф09-10268/07-С3 и подтвержденном Определением ВАС РФ от 30.04.2008 N 4121/08.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.06.2008