Организация, осуществляющая деятельность по реализации лома цветных металлов, в 2007 г. отказалась от применения льготы по НДС. Соответственно, суммы НДС, предъявляемые в 2007 г. поставщиками лома цветных металлов, организацией принимались к вычету. По состоянию на 01.01.2008 у организации осталась нереализованной часть лома цветных металлов, приобретенного в 2007 г. С 01.01.2008 организация использует право на освобождение от обложения НДС операций по реализации лома цветных металлов. Возникает ли у организации обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в 2007 г., в случае реализации остатка лома цветных металлов в 2008 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: До 01.01.2008 операции по реализации лома цветных металлов не подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения) в соответствии с пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. От указанной льготы можно было отказаться на основании п. 5 ст. 149 НК РФ и производить налогообложение осуществляемых операций в общеустановленном порядке.

Как следует из вопроса, организация воспользовалась данным правом и, отказавшись в 2007 г. от освобождения от обложения НДС операций по реализации лома цветных металлов, облагала такие операции НДС.

Данное обстоятельство позволило организации на основании положений п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ правомерно принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками лома цветных металлов.

С 01.01.2008 реализация лома цветных металлов освобождается от НДС в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому в 2008 г., в отличие от 2007, организация уже не вправе отказаться от освобождения указанных операций от налогообложения. Таким образом, в 2008 г. остаток лома цветных металлов будет использован организацией для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, по приобретенным товарам при дальнейшем использовании таких товаров для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация обязана восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету и относящиеся к стоимости лома цветных металлов, реализация которого не будет облагаться НДС (т. е. НДС, относящийся к стоимости остатка лома цветных металлов, реализуемого организацией после 01.01.2008).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

Поэтому соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в налоговом периоде, начиная с которого товары начали использоваться для операций, освобождаемых от налогообложения, т. е. в I квартале 2008 г.

Т. И.Ильина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.06.2008